Введение положений Директивы ATAD в законодательство Кипра

25 апреля 2019 года Кипр ввел положения Директивы Совета Европейского Союза 2016/1164 от 12 июля 2016 г. об установлении правил в отношении практик уклонения от уплаты налогов, которые непосредственно влияют на функционирование внутреннего рынка – ATAD EU 2016/1164[1] (далее – ATAD или Директива) и внедрил три меры ATAD в налоговое законодательство Кипра (далее – Закон). Нововедения включают в себя: Общее правило о противодействии уклонению от уплаты налогов (General Anti-Abuse Rule) –  для противодействия агрессивному налоговому планированию в случаях, когда другие правила не применяются; Правило по ограничению вычета процентов (Interest Limitation Rule) – для противодействия механизмам искусственного долга, направленным на минимизацию налогов; а также Правило налогообложения контролируемых иностранных компаний – КИК (CFC Rule) – чтобы сдерживать смещение прибыли в страны с низким / нулевым налогообложением.

Вышеупомянутые положения Закона применяются с 1 января 2019 года, а остальные положения ATAD (Exit Taxation Rule и Switchover Rule) будут постепенно транспонироваться согласно срокам, установленным в Директиве.

Введенные правила применяются как к компаниям-налоговым резидентам Кипра, так и к компаниям, не являющимся налоговыми резидентами Кипра, но которые имеют постоянное представительство (ПП) на Кипре.

Общее правило о противодействии уклонению от уплаты налогов (General Anti-Abuse Rule)

В соответствии с положениями Общего правила о противодействии уклонению от уплаты налогов, перенесенного в налоговое законодательство Кипра, для целей расчета корпоративного налогового обязательства Кипр должен игнорировать операции (как единичные, так и ряд операций), основная цель или одна из основных целей которых –  получение налогового преимущества (налоговых льгот), что несовместимо с целями применимого налогового законодательства, а также операции, которые не являются подлинными с учетом всех соответствующих фактов и обстоятельств.

Правило по ограничению вычета процентов (Interest Limitation Rule)

В соответствии с требованиями Директивы, «превышающие процентные расходы» по займам подлежат вычету в налоговом периоде, в котором они были понесены, в размере, не превышающем 30% прибыли налогоплательщика до уплаты процентов, налогов и амортизации (EBITDA), скорректированных в соответствии с соответствующими правилами. Однако новые правила предусматривают, что любые превышающие процентные расходы до 3 миллионов евро (за налоговый год) не подпадают под данное ограничение (исключение «de minimis», разрешенное в соответствии с Директивой).

Термин «превышающие процентные расходы» соответствует определению в Директиве и означает сумму, на которую вычитаемые расходы по займам налогоплательщика, уменьшающие налогооблагаемую базу,  превышают налогооблагаемые процентные доходы и другие экономически эквивалентные налогооблагаемые доходы, которые налогоплательщик получает в соответствии с национальным законодательством.

Кроме того, нововеденные положения Директивы разрешают обособленным организациям (компаниям, которые не включается в периметр консолидации группы компаний и не имеют ассоциированные компании или постоянное представительство) и финансовым предприятиям, вычитывать все превышающие процентные расходы по кредитам, которые были заключены до 17 июня 2016 года, и по кредитам, привлеченным для финансирования долгосрочных инфраструктурных проектов, которые представляют общественный интерес. Доход, полученный от такого долгосрочного проекта в области общественной инфраструктуры, также исключается из определения EBITDA.

В соответствии с Правилом по ограничению вычета процентов, транспонированным в кипрский Закон о подоходном налоге, если компания является членом консолидированной группы для целей финансового учета, она может полностью вычесть свои превышающие процентные расходы, при условии, что она может продемонстрировать, что соотношение собственного капитала к совокупным активам компании равно или выше эквивалентного коэффициента консолидированной группы для целей финансовой отчетности и при соблюдении следующих условий:

(i)  соотношение капитала налогоплательщика к его совокупным активам считается равным эквивалентному коэффициенту группы, если соотношение капитала налогоплательщика к его совокупным активам ниже двух процентных пунктов (2%); а также

(ii)  все активы и обязательства оцениваются с использованием того же метода, что и в консолидированной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с приемлемыми стандартами финансовой отчетности.

Налогоплательщикам также предоставлена возможность переносить любые превышающие процентные расходы, вычитаемость которых ограничена из-за применения новых правил (а именно суммы, превышающей 30% от скорректированной с учетом налогов EBITDA), а также любые неиспользованные для целей вычета проценты, которые не могут быть вычтены в текущем налоговом периоде, максимум на пять лет. Однако неиспользованная сумма исключения в размере 3 миллионов евро (de minimis) не переносится.

Правило налогообложения контролируемых иностранных компаний  (Controlled Foreign Company Rule)

Определение КИК соответствует формулировке Директивы. Согласно Закону, компания, не являющаяся кипрским налоговым резидентом, или иностранное постоянное представительство (ПП) кипрской компании-налогового резидента, прибыль которых не подпадает под налогообложение на Кипре, должны рассматриваться как КИК, если:

(i)  налогоплательщик кипрской компании сам или вместе с ассоциированными компаниями прямо или косвенно владеет более чем 50% голосов или капитала или имеет право на получение более 50% прибыли такой компании; а также

(ii)  корпоративный подоходный налог, уплачиваемый предприятием-нерезидентом / ПП, составляет менее 50% от налога на прибыль, подлежащего уплате, если бы оно являлось резидентом Кипра.

Исключение «De minimis»

В соответствии с положениями, указанными в Директиве, закон предусматривает возможность, не облагать корпоративным налогом любую нераспределенную прибыль КИК, если:

i) прибыль КИК не превышает 750 000 евро и пассивные доходы составляют не более 75 000 евро; или

ii) прибыль КИК не превышает 10% от операционных расходов.

В случае, когда компания или постоянное представительство рассматривается как КИК, нераспределенная прибыль может быть включена в налоговую базу кипрской материнской компании или кипрского головного офиса, если нераспределенная прибыль получена посредством неподлинных операций, основная цель или одна из основных целей которых –  получение налогового преимущества (налоговых льгот).

Уточняется, что нераспределенный доход – это доход, который не был распределен в течение рассматриваемого года или в течение семи (7) месяцев после окончания года.