Предлагаемые изменения в Налоговом законодательстве Кипра

Предлагаемые изменения в налоговом законодательстве, принятые Палатой представителей 9 июля 2015 года 

В целях привлечения иностранных инвестиций правительство Кипра предложило новое налоговое законодательство. Эти новые налоговые правила очень выгодны для международных инвесторов, желающих вести бизнес через Кипр, и они создают новую динамику для кипрской экономики.

Стремясь улучшить налоговую систему Кипра и сделать ее более привлекательной как для местных, так и для международных деловых кругов, в сотрудничестве со всеми заинтересованными сторонами сектора профессиональных услуг, Палата представителей внесла изменения в налоговое законодательство страны. Законопроекты, включающие эти изменения, были направлены в Парламент для рассмотрения и голосования, чтобы вступить в силу как можно скорее.

Ниже перечислены наиболее важные поправки к законам:

1. Изменения, связанные с законодательством о подоходном (в том числе корпоративном) налоге
2. Курсовые разницы

С 1 января 2015 года любые прибыли или убытки от курсовой разницы будут освобождены от налогообложения, независимо от того, являются ли они реализованными или нереализованными. Это не будет распространяться на компании, торгующие иностранной валютой и сопутствующими товарами.  Такие компании могут сделать безотзывный выбор не облагать налогом нереализованные прибыли или убытки, как это было до сих пор для всех компаний.

2. Положения по борьбе с уклонением от уплаты налога на дивиденды в отношении гибридных инструментов и искусственных сделок

Согласно действующему законодательству, дивиденды освобождаются от подоходного налога, однако физические лица (и в некоторых случаях компании) облагаются специальным взносом на оборону.

Когда кипрская компания получает дивиденды от иностранного участия, они учитываются как дивиденды (доход) в руках кипрской компании и рассматриваются как расходы выплачивающей компании. Акции/ценные бумаги, с которыми связаны такие выплаты, известны как “гибридные инструменты”. Примером таких инструментов являются привилегированные акции, которые в некоторых странах рассматриваются как собственный капитал, в то время как в других странах они приравниваются к долговым обязательствам.

В прошлом году в Директиву ЕС о материнских и дочерних компаниях были внесены изменения, исключающие гибридные инструменты из положений Директивы, поскольку они приводят к двойному неналогообложению. Директива также была изменена таким образом, что она не применяется в случаях, когда между материнской и дочерней компаниями существует договоренность, основной (или одной из основных) целью которой является получение налоговых преимуществ. Такие случаи характеризуются как неподлинные, поскольку они не обусловлены вескими коммерческими причинами, отражающими экономическую реальность.

В налоговое законодательство Кипра внесены поправки, согласно которым дивиденды, полученные кипрской компанией и подпадающие под вышеуказанные положения, больше не будут освобождаться от подоходного налога, а будут рассматриваться как обычный предпринимательский доход. В то же время, поскольку такие операции не будут рассматриваться как дивиденды, они будут освобождены от Специального взноса на оборону, где это применимо. Данная поправка вступит в силу с 1 января 2016 года.

3. Освобождение доходов от первого трудоустройства на Кипре

(a) В настоящее время 20% дохода от трудоустройства на Кипре лица, которое не являлось налоговым резидентом Кипра в течение предыдущего налогового года, освобождается от налогообложения на три года, начиная с 1 января года, следующего за годом трудоустройства. Размер освобождения не превышает 8 550 евро в год.

Срок действия освобождения будет продлен с трех до пяти лет.  Оно будет отменено к 2020 году.

(b) Существует также освобождение в размере 50% от дохода от работы на Кипре, которое действует в отношении доходов, полученных после 1 января 2012 года, для лица, которое не являлось налоговым резидентом Кипра в течение предыдущего налогового года, при условии, что доход от работы на Кипре превышает 100 000 евро в год. Освобождение применяется в течение пяти лет.

Это освобождение будет продлено с пяти до десяти лет.

Больше нельзя будет воспользоваться обоими освобождениями, если они применимы.

4. Условный процентный вычет на собственный капитал

Условный процентный вычет будет разрешен в отношении средств, введенных в компанию – налогового резидента Кипра в форме акционерного капитала, который называется “новый капитал” и который используется для деятельности компании.

Условный процент будет рассчитываться по ставке, равной эффективному проценту, заработанному на 10-летних государственных облигациях страны, в которую инвестируются средства, плюс 3%, при этом минимальной ставкой считается эффективный процент, заработанный на 10-летних облигациях, выпущенных Республикой Кипр, плюс 3%.

“Новый капитал” определяется как акционерный капитал и эмиссионный доход в той степени, в которой он был фактически оплачен в денежной или натуральной форме (для последнего по рыночной стоимости), введенный в бизнес после 1 января 2015 года. Он не включает переоценку или любые другие резервы, конвертированные в акционерный капитал.

В законодательство включен ряд положений, препятствующих уклонению от уплаты налогов, включая положение о том, что, как и в случае с фактическими процентными расходами, условные проценты будут вычитаться из налогооблагаемой базы только в том случае, если они используются для финансирования активов, используемых в бизнесе. Еще одно положение заключается в том, что размер условных процентов ограничивается 80% от налогооблагаемого дохода компании за год, предшествующий вычету условных процентных расходов.

5. Продление периода ускоренной амортизации для целей налогообложения

Согласно действующим положениям, увеличенные годовые скидки предоставляются на новые активы, приобретенные в 2012, 2013 и 2014 годах, если они относятся к заводам и машинам (20% вместо 10%) и промышленным зданиям и гостиницам (7% вместо 4%).

Период ускоренной амортизации распространяется также на 2015 и 2016 годы.

6. Льгота по групповым убыткам

В соответствии с действующими положениями закона, льгота по групповым убыткам может быть применена только компаниями – налоговыми резидентами Кипра. Это означает, что и сдающая, и заявляющая компании должны быть налоговыми резидентами Кипра в течение года, в котором подается заявление (разрешено подавать заявления только за текущий год).

Согласно поправке, компания, являющаяся налоговым резидентом государства-члена ЕС, может передать свои налогооблагаемые убытки другой компании группы, являющейся налоговым резидентом Кипра, и наоборот, при условии, что все возможности передачи или переноса убытков в государстве-члене ЕС, где проживает компания, передающая убытки, были исчерпаны.

Убытки, переданные кипрской компании, должны быть рассчитаны на основании положений кипрского законодательства.

7. Положения по борьбе с уклонением от уплаты налогов при реорганизации

Вводится ряд положений по борьбе с уклонением, которые дадут право налоговому комиссару отказать в принятии безналоговых реорганизаций, если комиссар сможет определить, что основной целью или одной из основных целей реорганизации является снижение, избежание или отсрочка уплаты налогов.

8. Ограничение убытков, переносимых на будущее по деятельности ИС

Кипрский режим налогообложения ИС предусматривает, что 80% установленного законом вычета на прибыль от интеллектуальной собственности будет считаться условным расходом. Таким образом, только 20% прибыли от роялти будет облагаться корпоративным налогом по ставке 12,5%, что устанавливает максимальную эффективную ставку налога в 2,5%. Закон не уточняет, применяется ли положение о 80% условного вычета, если компания имеет налогооблагаемые убытки. В соответствии с предлагаемым законом с 1 января 2015 года только 20% налогооблагаемых убытков будут переноситься на будущее.

1. Введение понятия “местожительства” в Специальный взнос на оборону

Специальный взнос на оборону подлежит уплате только налоговыми резидентами Кипра (как это определено в законах о подоходном налоге), что в случае физических лиц означает лиц, которые проводят на Кипре не менее 184 дней в течение налогового года. Налог взимается с дивидендов, процентов и доходов от аренды.

Закон будет изменен таким образом, что физические лица, которые являются налоговыми резидентами Кипра, но не считаются “домицилированными” на Кипре, будут освобождены от уплаты Специального взноса на оборону на соответствующий доход.

Физическое лицо может считаться проживающим на Кипре либо (i) по месту происхождения, либо (ii) по месту выбора, как определено в Законе о завещаниях и наследовании Кипра.

Термин “Домицилированный на Кипре” определяется как физическое лицо, которое имеет Домициль происхождения, в соответствии с Законом о завещаниях и наследовании, на Кипре, но он не включает:

– Физическое лицо, которое получило и сохраняет Домициль по выбору за пределами Кипра в соответствии с Законом о завещаниях и наследовании, при условии, что данное лицо не являлось налоговым резидентом Кипра в течение 20 последовательных лет, предшествующих рассматриваемому налоговому году.

– Физическое лицо, которое не являлось налоговым резидентом Кипра в течение как минимум 20 лет подряд до начала действия закона.

Кроме того, физические лица, которые считаются налоговыми резидентами Кипра в соответствии с Законом о подоходном налоге в течение не менее 17 лет из последних 20 лет, предшествующих году проведения оценки, считаются “Домицилированными на Кипре” для целей SDC и, следовательно, будут подлежать соответствующему налогообложению, если и когда это условие будет выполнено.

1. Изменения в налогах, связанных с недвижимым имуществом
2. Налог на прирост капитала

(a) Прирост капитала от продажи акций компаний, владеющих недвижимостью

В настоящее время налог на прирост капитала взимается при продаже недвижимого имущества, расположенного на Кипре, или при продаже акций компаний, владеющих недвижимым имуществом, расположенным на Кипре.

Согласно предлагаемому законодательству, прибыль от продажи акций компаний, которые косвенно владеют недвижимым имуществом на Кипре путем владения акциями компании, владеющей недвижимым имуществом, расположенным на Кипре, также будет облагаться налогом на прирост капитала. Это будет применяться только в тех случаях, когда стоимость недвижимого имущества составляет более 50% от стоимости компании, акции которой продаются.

(b) Освобождение от налога на прирост капитала в отношении недвижимости, приобретенной до 31 декабря 2016 года

Благодаря предлагаемой поправке любая прибыль от продажи недвижимости, приобретенной в период с даты вступления в силу данного положения до 31 декабря 2016 года, будет полностью освобождена от налога на прирост капитала.

2. Закон о налоге на недвижимое имущество

(a) Отмена налога на недвижимое имущество, выплачиваемого муниципалитетам

Налог на недвижимое имущество, выплачиваемый муниципалитетам и общинам, будет отменен.

(b) Закон о налоге на недвижимое имущество

Будет введен новый Закон о налоге на недвижимое имущество, который предусматривает взимание налога на основе единой налоговой ставки в размере 1‰ от стоимости имущества на основе последней общей оценки Департамента земель и землеустройства (в настоящее время это оценка на 31 декабря 2013 года).

3. Сборы за регистрацию земли

Начиная со 2 января 2011 года и до 31 декабря 2016 года, если передаваемая недвижимость подпадает под действие НДС, плата за передачу не взимается. В противном случае, плата за передачу будет снижена до 50%.

Для получения дополнительной информации и/или консультации, пожалуйста, свяжитесь с нами по электронной почте [email protected]